Проблемная ситуация: О порядке обложения ЕНВД
деятельности организации по оказанию услуг своим работникам и членам их семей
по временному размещению и проживанию в пансионате, числящемся на балансе
организации, и о применении корректирующего коэффициента К2
в отношении указанной деятельности, учитывая сезонный характер ее
осуществления.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/487
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в
отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и
проживанию и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному
размещению и проживанию с использованием по каждому объекту таких услуг общей
площади спальных помещений не более 500 кв. м.
При этом под
спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного
размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под
общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая
определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов:
договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов
временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды
(субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов,
содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из
изложенного, считаем, что услуги по проживанию, оказываемые организацией
сотрудникам и членам их семей через пансионат с общей площадью спальных
помещений 60,3 кв. м, находящийся на балансе организации, относятся к виду
предпринимательской деятельности, связанному с оказанием услуг по временному
размещению и проживанию, предусмотренному п. 2 ст. 346.26 Кодекса, который
подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается второго вопроса письма, то,
учитывая сезонность работы (только летний период) летнего домика и летнего пристроя пансионата по причине отсутствия в них отопления,
необходимо учитывать следующее.
Пунктом 2 ст. 346.29 Кодекса установлено,
что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина
вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый
период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при
исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и
проживанию, в качестве физического показателя используется "площадь
спального помещения" (в квадратных метрах).
При этом необходимо отметить, что в
соответствии с указанной статьей Кодекса базовая доходность корректируется
(умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Согласно ст. 346.27 Кодекса
корректирующий коэффициент базовой доходности К2
должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе сезонность осуществления предпринимательской
деятельности.
При этом пп. 2
и 3 п. 3 ст. 346.26 Кодекса предусмотрено, что нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на
вмененный доход, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 Кодекса, и
значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2,
учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы,
фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов,
особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие особенности
ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.27 Кодекса.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса
при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных
районов, городских округов, законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий
коэффициент К2.
Таким образом, указанные органы власти
могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень
доходности отдельных видов деятельности. Например, в розничной торговле можно
устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам
товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных
видов предпринимательской деятельности и другие факторы.
В связи с этим по вопросу применения
корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в
отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности в сфере
оказания услуг по временному размещению и проживанию, учитывая сезонность
работы летнего домика и летнего пристроя пансионата,
следует обращаться в законодательный (представительный) орган власти Иркутской
области или в представительный орган г. Иркутска.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2006