Проблемная ситуация: В целях обустройства
лицензионного участка по добыче нефти и газа организация осуществляет
строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по
рекультивации земель предусмотрены организацией в сводном расчете и локальных
сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе
строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации нарушенных
земель осуществляются как в течение строительства объектов амортизируемого
имущества, так и после ввода таких объектов в эксплуатацию. Как в целях
исчисления налога на прибыль учитываются расходы на рекультивацию земель? Возможно ли учитывать указанные расходы в составе
материальных расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 254
НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/754
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей
по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов и
сообщает следующее.
В письме указано, что в целях
обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа организация
осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по рекультивации земель предусмотрены организацией в
сводном расчете и локальных сметах на строительство объектов амортизируемого
имущества в составе строительно-монтажных работ, и фактически работы по
рекультивации нарушенных земель осуществляются как в течение строительства
объектов амортизируемого имущества, так и после ввода таких объектов в
эксплуатацию.
Согласно п. 3 ст. 37 Федерального закона
от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также ст. 13
Земельного кодекса Российской Федерации при осуществлении строительства землепользователи
обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.
В соответствии с ч.
4 и 5 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы
на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей
рекультивации земель, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса относятся к расходам на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение природных ресурсов
подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 Кодекса,
если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства
государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке,
установленном п. 2 ст. 261 Кодекса.
Что касается
применимости пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса в отношении
расходов землепользователя на рекультивацию земель, следует учитывать, что в
соответствии с названным пунктом в составе материальных расходов
налогоплательщика учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым
расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся.
Необходимо учитывать также, что указанные
расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств,
поскольку, во-первых, не являются расходами на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, и, во-вторых, имеют особый порядок признания в целях
налогообложения прибыли организаций, установленный ст. 261 Кодекса.
Исходя из изложенного, расходы на
возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, включая
расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства
объектов амортизируемого имущества, учитываются налогоплательщиками в
соответствии с положениями ст. 261 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2006