Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
занимается розничной торговлей сувенирами, изделиями народных художественных
промыслов, предметами культового и религиозного назначения, а также оптовой
торговлей бытовыми товарами. В отношении розничной торговли применяется ЕНВД, в
отношении оптовой - УСН. Предприниматель осуществляет деятельность
как по месту своей регистрации, так и на территориях других административных
образований РФ. Для этого привлекаются наемные работники, проживающие по месту
нахождения торговых точек. Куда следует перечислять НДФЛ с доходов наемных
работников: по месту регистрации индивидуального предпринимателя или по месту
нахождения торговых точек? Как должны распределяться расходы по страховым
взносам на ОПС в виде фиксированного платежа, уплачиваемые индивидуальным
предпринимателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/248
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные
предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам,
признаются налоговыми агентами в отношении таких налогоплательщиков и обязаны
исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических
лиц с таких доходов налогоплательщиков.
В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса
совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная
налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Таким образом, индивидуальный
предприниматель должен удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы
физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с
заключенными трудовыми договорами, по месту регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя.
Данная обязанность возлагается на
индивидуального предпринимателя независимо от того, является ли он сам
плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
либо осуществляет виды деятельности, при налогообложении которых применяется
упрощенная система налогообложения.
2. В соответствии со
ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов на обязательное
страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 28 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" индивидуальные предприниматели за себя уплачивают суммы
страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных
платежей.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
Данный порядок распространяется и на
расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых
индивидуальным предпринимателем за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2006