Проблемная ситуация: О порядке учета
организацией расходов в виде арендных платежей за предоставленную ей в
пользование физическим лицом квартиру при определении налоговой базы по
налогу на прибыль и об исчислении НДФЛ с указанных арендных платежей в пользу
физического лица.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/310
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и по
вопросам налогообложения, входящим в компетенцию Департамента, сообщает
следующее.
Налог на прибыль организаций.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в
лизинг.
Статьей 671 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее -Гражданский кодекс)
определено, что по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник
жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставлять другой стороне
(нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания
в нем.
Юридическим лицам жилое помещение может
быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды
или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только
для проживания граждан.
Согласно ст. 288 Гражданского кодекса
размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.
Размещение собственником в принадлежащем
ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только
после перевода такого помещения в нежилое. Перевод
помещений из жилых в нежилые производится в порядке,
определяемом жилищным законодательством.
Из изложенного следует, что квартира не
может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из
жилого фонда. Следовательно, арендные платежи не уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль организаций.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса
налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере
13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 Кодекса.
Данная налоговая ставка будет применяться
и в отношении доходов, полученных физическим лицом при сдаче в аренду
находящегося в собственности имущества, в частности, легкового автомобиля и
квартиры в жилом доме.
При этом налоговым агентом в отношении
указанных доходов физического лица на основании ст. 226 Кодекса признается
организация, арендующая имущество у физического лица, на которую возлагается
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2006