Проблемная ситуация: В каком порядке в целях
налогообложения прибыли исчисляется амортизация по основным средствам после их
модернизации? Увеличивается ли срок полезного использования основного средства?
Возможен ли пересмотр нормы амортизации исходя из остаточной стоимости
основного средства с учетом расходов на модернизацию и оставшегося срока
полезного использования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/235
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления в целях
налогообложения прибыли амортизации по амортизируемым основным средствам после
их модернизации и сообщает следующее.
Учет амортизируемого имущества и
начисление по нему амортизации в целях налогообложения прибыли производится не
по данным бухгалтерского учета, а по данным налогового учета в соответствии с
положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, ст. ст. 322 и 323 Кодекса определены
особенности организации налогового учета амортизируемого имущества и операций с
ним.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Налогоплательщик вправе увеличить срок
полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в
эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического
перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного
использования. При этом увеличение срока полезного использования основных
средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект основных средств или
объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Если в результате реконструкции,
модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не
произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при
исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Таким образом, несмотря на фактическое
увеличение остаточной стоимости амортизируемого имущества в результате модернизации,
срок его полезного использования может быть увеличен только в пределах той
амортизационной группы, к которой оно относится согласно Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы. Например, на балансе банка
находится автомобиль специальный. По Классификации он относится к четвертой
амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7
лет). При начислении амортизации банк установил по нему в налоговом учете срок
полезного использования 5 лет. После проведения модернизации банк вправе
увеличить по данному имуществу срок полезного использования только на 2 года.
Если срок полезного использования по данному имуществу уже был установлен 7
лет, то, несмотря на модернизацию, банк не имеет права увеличить срок полезного
использования этого амортизируемого имущества.
Согласно положениям ст. 259 Кодекса
начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного
объекта исходя из его срока полезного использования. Как определяется норма
амортизации, установлено п. 4 ст. 259 Кодекса.
С учетом положений ст. 259 Кодекса на
показатель нормы амортизации, рассчитываемой в целях налогообложения прибыли,
влияет только один фактор - срок полезного использования, а он, как уже было
сказано, в результате модернизации практически не меняется.
Таким образом, в результате модернизации
при существенном увеличении остаточной стоимости амортизируемого имущества и
неизменной норме амортизации увеличивается (продлевается) период начисления
амортизации, что вполне закономерно, так как срок полезного использования
рассчитан на простую эксплуатацию амортизируемого имущества (без проведения
модернизаций, реконструкций, дооборудования и т.п. мероприятий, продлевающих
сроки его эксплуатации).
Кроме того, продление срока амортизации
имущества в результате его модернизации позволяет организации полностью
перенести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на
прибыль, все затраты по сооружению (приобретению) амортизируемого имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2006