Проблемная ситуация: Организация (ООО) выполняет
функции заказчика-застройщика. Строительство осуществляется за счет
привлеченных средств дольщиков (юридических и физических лиц).
1. В 2006 г. ведется строительство
нескольких объектов, поэтапная сдача работ по которым не предусмотрена.
Возможно ли при исчислении налога на прибыль по объектам, строительство которых
в 2006 г. не завершено, считать доход равным фактическим расходам?
2. Администрация города при заключении
договора о разрешении проведения проектно-изыскательских работ на объектах
строительства жилых помещений возлагает на заказчика-застройщика обязательство
по безвозмездному выделению 6% общей площади жилых помещений дома для
расселения жильцов ветхих и аварийных домов. Возможно
ли при исчислении налога на прибыль учесть в расходах стоимость безвозмездно
переданного администрации города имущества (жилых площадей)?
3. Заказчиком-застройщиком получен от
дольщика - физического лица заем на строительство конкретного объекта. По
объективным причинам строительство объекта было приостановлено и заемные
средства были использованы в качестве временных финансовых вложений (депозит в
банке). Каков порядок учета в целях обложения налогом на прибыль процентов,
уплаченных по привлеченным средствам дольщика, и процентов, полученных за время
размещения указанных средств на депозитных счетах банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/734
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных
положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
1. Из письма не следует, что организация
выполняет работы с длительным технологическим циклом, длящимся более одного
налогового периода. Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный
год.
Как следует из письма, организация
осуществляет деятельность заказчика-застройщика. Строительство осуществляется
за счет привлеченных средств дольщиков (юридических и физических лиц).
Для конкретного ответа на первый вопрос
необходимо знать, какая именно форма оплаты услуг, оказываемых
заказчиком-застройщиком, предусмотрена договорами с дольщиками. Так, в
частности, расходы на содержание заказчика-застройщика могут финансироваться из
средств дольщиков, аккумулированных на счетах заказчика-застройщика, по
утвержденной смете на строительство объекта.
У заказчика-застройщика в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не признаются доходами средства в виде аккумулированных на
счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, полученных
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Финансовый результат у застройщика по
деятельности, связанной со строительством, включает в себя разницу:
между размером средств на содержание
застройщика, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде
объекты, и фактическими затратами по его содержанию;
договорной стоимостью объекта и
фактическими затратами по строительству с учетом затрат по содержанию
застройщика.
Заказчик обязан вести бухгалтерский и
налоговый учет в разрезе каждого объекта строительства. Расходы по содержанию
застройщика могут быть учтены на счете 20 "Основное производство" и
числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В
налоговом учете данные расходы могут быть списаны в отчетном (налоговом)
периоде на уменьшение доходов от реализации услуг без распределения на остатки
незавершенного производства согласно ст. 318 Кодекса. По окончании строительства
сумма вознаграждения включается в состав доходов застройщика от реализации
услуг по исполнению договора. Доход застройщика за минусом расходов на его
содержание учитывается для целей налогообложения прибыли.
2. Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В целях налогообложения прибыли согласно
п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с положениями п. 16 ст.
270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
3. Проценты, полученные
заказчиком-застройщиком за время размещения заемных средств дольщиков на
депозитных счетах банка, являются в целях налогообложения прибыли доходом.
Расход в виде процентов по займу,
предоставленному застройщику-заказчику физическим лицом, определяется в целях
налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. ст. 269 и 328 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2006