Проблемная ситуация: Между ООО и
иностранной фирмой заключен агентский договор, по которому ООО (агент)
обязуется от своего имени, но за счет принципала организовать железнодорожные
перевозки на территории РФ. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Стоимость
перевозки определяется как произведение согласованной ставки на перевезенный
объем грузов. Ставка включает в себя вознаграждение агента и возмещаемые
принципалом расходы. Вознаграждение агента определяется расчетным путем как
разница между ставкой и возмещаемыми расходами. По условиям договора
иностранная фирма перечисляет авансовые платежи, которые включают в себя
агентское вознаграждение, окончательный размер которого возможно определить
только после оказания услуги в отчете агента. Учитываются ли
ООО в целях исчисления налога на прибыль курсовые разницы по всем
обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением
агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или
только исходя из суммы агентского вознаграждения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/744
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли курсовых разниц и сообщает следующее.
В соответствии с п.
11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи
с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Подпункт 5 п. 1 ст.
265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам в целях гл. 25 Кодекса
относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
При этом необходимо учитывать, что у
налогоплательщика-агента при исполнении агентского договора курсовые разницы
для целей налогового учета возникают только в отношении собственных валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского
кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от
имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим
лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится
обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим
лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Учитывая, что в рассматриваемом случае
агент действует от своего имени, по нашему мнению, курсовые разницы по всем
обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением
агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
учитываются у агента для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.11.2006