Проблемная ситуация: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной
в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Вправе ли ООО при исчислении налога на
прибыль в аналогичном порядке отнести на расходы суммы недоначисленной
амортизации по нематериальным активам, списанным с учета в связи с
непригодностью к дальнейшему использованию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/723
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли сумм недоначисленной
амортизации по объектам нематериальных активов, списанным в связи с
непригодностью к дальнейшему использованию, и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст.
257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в
течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Списание расходов на приобретение
нематериальных активов, признаваемых в соответствии с положениями ст. 256 Кодекса
амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли осуществляется в
зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение.
Так, согласно пп.
8 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации приобретенные права на
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна
производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного
договора. В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях
налогообложения прибыли в соответствии с пп. 37 п. 1
ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
В иных случаях расходы на приобретение
нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в
целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
При этом Кодексом не предусмотрена
возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам
нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения
срока полезного использования в связи с признанием невозможными их
использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем.
В отношении
упомянутого в письме пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса
необходимо учитывать, что положения данного пункта регулируют порядок списания
в расходы затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств
(включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации) и в отношении
списания недоамортизированной стоимости
нематериальных активов эти положения применяться не могут.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2006