Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 22
"Документы и комментарии", 2006, N 22
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 47
Проблемная ситуация: Об обязанности представления в
налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ
организацией - налоговым агентом при невозможности удержания суммы НДФЛ у
налогоплательщика, получившего доход в виде неденежного
приза в ходе проведения рекламной кампании.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 октября 2006 г. N 03-05-01-04/302
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо редакции журнала "Документы
и комментарии" от 29.08.2006 N 170 и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организация проводит рекламные кампании с розыгрышами неденежных
призов.
Налоговым кодексом Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что стоимость любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217
Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, при получении физическими
лицами от организации указанного дохода, превышающего 4000 руб., организация
признается налоговым агентом.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на
доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости
приза образуется у физического лица в натуральной форме и выплаты денежных
средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в
порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 230
Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно по форме,
утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов (Справка о доходах физического
лица, форма N 2-НДФЛ).
Сумма налога, переданная на взыскание в
налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса, указывается в п. 5.10
Справки о доходах физического лица, что разъяснено в разд. III Рекомендаций по
заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ.
Таким образом, при невозможности удержать
у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан представить
в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.10.2006