Проблемная ситуация: Является ли плательщиком ЕСН
иностранная организация в отношении выплат, производимых ею своим сотрудникам,
направленным в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в
российскую компанию, если указанные сотрудники выполняют функции,
соответствующие должностям, предусмотренным штатным расписанием российской
организации, подчиняются правилам ее внутреннего распорядка, их деятельность
регламентируется внутренними должностными инструкциями
и они могут быть направлены в служебные командировки? Или же плательщиком ЕСН
является российская организация?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2006 г. N 03-05-02-04/170
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом выплат, производимых иностранными организациями в пользу
своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении
персонала на работу в российскую компанию, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 235 гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие
выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Пунктом 2 ст. 11
Кодекса установлено, что в целях применения положений Кодекса к организациям
относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные
в соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской
Федерации (далее - иностранные организации); к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные
граждане и лица без гражданства.
Специальных положений, регулирующих
порядок исчисления и уплаты единого социального налога иностранными
организациями, гл. 24 Кодекса не содержит.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Таким образом, Кодексом не предусмотрено
положений, освобождающих иностранные организации, производящие выплаты в пользу
своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении
персонала на работу в российскую компанию, от обязанностей налогоплательщиков
единого социального налога.
Однако при рассмотрении данного вопроса
следует также учитывать следующее.
Согласно ст. 83 Кодекса в целях
проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах.
Особенности учета
иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых
иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации,
в частности, осуществление иностранной организацией деятельности в Российской
Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения,
наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской
Федерации), принадлежащих иностранной организации на праве собственности или на
правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения, и другие основания.
В случае если иностранная организация
подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации при наличии
оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация будет
рассматриваться как налогоплательщик ЕСН в общеустановленном порядке.
Что касается уплаты
российской организацией единого социального налога с выплат указанным
иностранным специалистам и направления их в служебные командировки, то,
учитывая положения письма о том, что указанные специалисты "выполняют
функции, соответствующие должностям, предусмотренным штатным расписанием организации,
полностью подчиняются правилам внутреннего распорядка, деятельность их
регламентируется внутренними должностными инструкциями", просим для
окончательного ответа представить в адрес Департамента копию договора о
предоставлении иностранного персонала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.10.2006