Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
осуществляет капитальный ремонт действующего магазина, принадлежащего
организации, и реконструкцию (пристройку) этого же магазина. Работы выполняются
по договору подряда и начаты в октябре 2005 г., а окончены в июне 2006 г. Для
оплаты указанных работ организация заключила кредитный договор со сроком
погашения через три года. В какой момент организация может отнести на расходы
затраты по капитальному ремонту и реконструкции в целях налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2006 г. N 03-11-04/2/226
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка признания
расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что организация производит реконструкцию (пристройку) и ремонт
действующего магазина.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 27 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что затраты на
восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и
реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и
реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения и т.п.) объекта основных средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию
могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения и после
введения в эксплуатацию данного помещения могут учитываться в составе расходов
организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Что касается отнесения на расходы затрат
по ремонту помещения, то, учитывая изложенное, они могут быть учтены при
налогообложении после ввода в эксплуатацию этого помещения. При этом расходы по
ремонту помещения учитываются единовременно в отчетном периоде ввода этого
помещения в эксплуатацию.
Обращаем внимание на то, что в
соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической оплаты, а также что в соответствии с п. 1 ст. 252
Кодекса расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными),
документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.10.2006