Проблемная ситуация: ОАО в соответствии с коллективным
договором производит работникам выплаты за тяжелые и вредные условия труда. В
соответствии с Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12 регулярно
проводится аттестация рабочих мест, по итогам которой устанавливается размер
указанных выплат. Являются ли такие выплаты компенсациями, не подлежащими
налогообложению ЕСН, или в данном случае имеет место оплата труда в повышенном
размере?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/166
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого
социального налога на выплаты за тяжелые и вредные условия труда и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее -
ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в
частности связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда,
причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Абзацем 9 ст. 210 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрен самостоятельный вид
компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями
труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и
организации труда.
Согласно ст. 219 Трудового кодекса если работник занят на тяжелых работах и работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на вышеуказанные
компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением,
трудовым договором.
Нормы упомянутых компенсаций действующим
законодательством или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации
не определены. Таким образом, размер компенсаций работникам, занятым на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, может
определяться коллективным или трудовыми договорами.
Основаниями для
предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат
результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных
производственных факторов, травмоопасных участков,
оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.),
которая проводится в соответствии с Постановлением Министерства труда и
социального развития Российской Федерации от 14.03.1997 N 12 "О проведении
аттестации рабочих мест по условиям труда".
При этом в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 25.04.2003 N 244 государственную
экспертизу труда осуществляет Федеральная служба по труду и занятости и органы
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, ведающие вопросами охраны
труда.
Вместе с тем согласно ст. 370 Трудового
кодекса контроль за соблюдением трудового
законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового
права, осуществляют инспекции труда профсоюзов, которые создаются
общероссийскими профессиональными союзами и их объединениями. При выявлении
профсоюзными инспекторами труда определенных нарушений трудового законодательства
работодатели должны устранять такие нарушения и о результатах рассмотрения
требований инспекторов докладывать соответствующему органу профсоюзной
организации.
В связи с
вышеизложенным компенсации работникам за тяжелую работу и работу с вредными и
(или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом
уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере,
установленном коллективным (трудовым) договором с учетом рекомендаций
профсоюзных инспекторов труда, не облагаются ЕСН в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Однако если в ходе
контрольной работы у налогового органа возникнут сомнения в правомерности
установления организацией компенсационных выплат работникам, занятым на работах
с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, то для решения данного
вопроса налоговые органы, используя положения ст. 31 Кодекса, вправе привлечь
экспертов Федеральной службы по труду и занятости и (или) органов
исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, ведающих
вопросами охраны труда.
Кроме того, следует отметить, что в
соответствии со ст. 146 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на
тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда,
производится в повышенном размере.
Статьей 147
Трудового кодекса определено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда,
устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами
(должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными
условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством
и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные
нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в
части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Таким образом, доплаты к заработной плате
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут
рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса, а
повышают размер оплаты труда работников, занятых на
работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено ст. 147 Трудового
кодекса.
Соответственно к таким доплатам не может
применяться пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, и они
подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.10.2006