Проблемная ситуация: Постоянное представительство
иностранной организации в РФ осуществляет на территории РФ строительство и
монтаж производственного оборудования для российского металлургического
комбината (шефмонтажные работы). Правомерно ли
относить к расходам в целях исчисления налога на прибыль командировочные
расходы в связи с командировками работников головного офиса иностранной
организации в ее представительство на территории РФ, а также
в каком порядке следует учитывать расходы на амортизацию и содержание имущества?
Облагаются ли НДФЛ и ЕСН следующие выплаты в пользу указанных работников:
оплата проезда в РФ и обратно, оплата проживания в РФ, почтовых услуг и услуг
связи, оплата расходов на спецодежду, инструменты и канцелярские товары?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2006 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам учета расходов при
выполнении шефмонтажных работ в Российской Федерации
представительством иностранной организации в целях налогообложения прибыли, а
также применения налога на доходы физических лиц и единого социального налога и
сообщает.
Состав расходов, учитываемых при
исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же
порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, и установлен ст. ст. 253 - 269 гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Существуют некоторые особенности
отнесения ряда расходов на расходы постоянного представительства, признаваемые
в целях налогообложения.
Так, командировочные расходы работников
головного офиса иностранной организации в связи с командировками в
представительство фирмы на территории Российской Федерации в состав расходов
постоянного представительства в целях налогообложения включаются при условии,
что данные сотрудники непосредственно участвуют в реализации заключенных
договоров (в данном случае по шефмонтажным работам).
Иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,
производят начисление амортизации по правилам, установленным в Российской
Федерации. Организации определяют состав амортизированного имущества, его
первоначальную стоимость, а также применяют методы и порядок расчета сумм
амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
При формировании
расходов каждого отчетного периода, признаваемых в целях налогообложения,
следует учитывать, что в соответствии со ст. 318 Кодекса расходы постоянного
представительства подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией товаров (работ, услуг), и на внереализационные расходы и включаются
в расходы текущего отчетного (налогового) периода в порядке, установленном ст.
318 Кодекса.
Кроме того, такие расходы
должны быть обоснованны, то есть должны являться
экономически оправданными затратами, фактически понесенными иностранной
организацией, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Что касается налогообложения
перечисленных выплат, связанных с командированием иностранных сотрудников,
направленных в представительство иностранной организации в Российской
Федерации, то данные выплаты налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом не подлежат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.10.2006