Проблемная ситуация: О порядке учета
ТСЖ при исчислении налога на прибыль платы членов ТСЖ за услуги (работы) по
обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома, придомовой территории, техническую инвентаризацию, содержание и ремонт
помещений, капремонт дома, коммунальные услуги; о порядке определения выручки
от реализации товаров, работ, услуг при осуществлении муниципальным учреждением
функций, выполняемых ТСЖ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 октября 2006 г. N 02-2-12/38@
В связи с письмом Федеральная налоговая
служба сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом
на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, их
перечень является исчерпывающим.
Согласно п. 2 ст.
251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие
безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих
организаций, к которым отнесены и осуществляемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
вступительные и членские взносы.
Членами товариществ собственников жилья,
жилищно-строительных и жилищных кооперативов (далее - ТСЖ) вносятся
обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на
содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном
доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами
управления ТСЖ. Обязанность внесения таких платежей возникает не в связи с
членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в
многоквартирном доме.
Средства, поступившие от членов ТСЖ в
оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в
оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ
не являются.
Учитывая изложенное,
плата членов ТСЖ за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного,
противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
технической инвентаризации жилого дома; содержанию и ремонту жилых и нежилых
помещений; капитальному ремонту жилого дома, а также плата за коммунальные услуги
является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. При этом для
целей налогообложения ТСЖ учитываются расходы, отвечающие требованиям,
предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Вместе с тем в случае, если в
соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ
возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного
и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической
инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и
ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту
жилого дома, и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями
(поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет
членов ТСЖ (то есть является, исходя из договорных обязательств, посредником,
закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению
санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой
территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по
содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по
капитальному ремонту жилого дома), то налогообложение налогом на прибыль
средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности,
осуществляется в порядке, предусмотренном пп. 9 п. 1
ст. 251 НК РФ, т.е. только в части посреднического, агентского или иного
аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные
аналогичные услуги.
При осуществлении муниципальным
учреждением функций, выполняемых ТСЖ, выручка от реализации товаров, работ,
услуг определяется ими в таком же порядке.
Вышеизложенное подтверждено Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
20.10.2006