Проблемная ситуация: ООО, зарегистрированное в г.
Москве, приобрело в собственность воздушное судно ТУ-134 Б-3. Согласно договору
аренды данного судна, заключенному ООО с ЗАО, ЗАО
является эксплуатантом судна, использующим его для
полетов, местом нахождения воздушного судна (местом базирования) является
аэропорт Внуково. Вместе с тем воздушное судно не прошло государственную
регистрацию. Каков порядок уплаты налога на имущество организаций и
транспортного налога в данной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2006 г. N 03-06-01-04/191
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на
имущество организаций и транспортного налога и сообщает следующее.
Статьей 385 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) определено, что организация, учитывающая на балансе
объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или
ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на
имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению
каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Местом нахождения для воздушных
транспортных средств согласно ст. 83 Кодекса признается место (порт) приписки
или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место
нахождения (жительства) собственника имущества.
В соответствии с
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.11.2002 N
БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и
лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами,
осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств" органом,
осуществляющим государственную регистрацию воздушных транспортных средств, в
сведениях о воздушном судне указывается место его базирования.
Как следует из письма, местом нахождения
воздушного судна (местом базирования) является аэропорт Внуково.
Таким образом, представлять отчетность по
налогу на имущество организаций следует в налоговый орган, в ведении которого
находится данная территория, а уплачивать налог на имущество организаций - в
соответствии с Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О
налоге на имущество организаций в Московской области" в бюджет данного
субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 357 Кодекса
плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 358 Кодекса объектом
налогообложения признаются, в частности, самолеты, вертолеты и другие воздушные
транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В письме указано, что воздушное судно
ТУ-134 Б-3 не прошло государственную регистрацию, но при этом эксплуатантом данного судна, использующим его для полетов,
является ЗАО.
В соответствии со ст. 61 Воздушного
кодекса Российской Федерации эксплуатант - это гражданин
или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на
условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное
воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
В данном случае по существу можно сделать
вывод о том, что указанное воздушное судно зарегистрировано на эксплуатанта, который, по мнению Департамента, и должен
являться плательщиком транспортного налога.
При этом в соответствии со ст. 363
Кодекса уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится
налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской
Федерации.
Таким образом, ЗАО должно уплачивать
транспортный налог в бюджет Московской области.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.10.2006