Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), приобрела нежилое
помещение. Может ли организация учесть в составе расходов в целях исчисления
единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты по реконструкции
указанного нежилого помещения? Может ли организация учесть в составе расходов в
целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН,
затраты по модернизации и монтажу основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/215
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка признания
расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и сообщает
следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что организация приобрела помещение. После покупки была произведена
реконструкция данного помещения.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. 8
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 14 Положения затраты
на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания
увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые
нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,
мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию и
модернизацию могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости
помещения и после введения в эксплуатацию данного помещения учитываются в
составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Что касается порядка учета в составе
расходов затрат на монтаж основных средств, то сообщаем, что согласно п. 4 ст.
346.16 Кодекса в состав основных средств в целях гл.
26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса включаются основные
средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено,
что первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором он пригоден для использования, в частности, расходов на
монтаж основных средств.
Таким образом, расходы на монтаж основных
средств включаются в первоначальную стоимость основных
средств и учитываются при определении объекта налогообложения
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.10.2006