Проблемная ситуация: Предприниматель в 2005 г.
применял УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С IV
квартала 2005 г. он утратил право на применение УСН, так как в октябре его
доходы превысили 15 млн руб. При этом сумма налога,
исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2005 г., меньше исчисленной за этот же
период суммы минимального налога. Должен ли предприниматель уплатить
минимальный налог? В какие сроки он должен уплатить сумму налога и подать
налоговую декларацию по единому налогу при применении УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/234
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1
января 2006 г., если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн руб., налогоплательщик должен осуществить переход на общий
режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение.
Статьей 346.19 Кодекса установлено, что
налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными
периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев, с
учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных
авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 Кодекса).
Уплаченные авансовые платежи по единому
налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода
(п. 5 ст. 346.21 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.18
Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в
размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в
порядке, предусмотренном ст. 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется
указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по
итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы
исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше
порядок исчисления и уплаты налогов, установленных гл. 26.2 Кодекса,
распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового
периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение
упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и
ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 Кодекса.
Для налогоплательщиков, утративших в
течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы
налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный
период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики
считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными
налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за
налоговый период (календарный год).
Если исчисленная по итогам отчетного
периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики
считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма
единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального
налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный
налог.
В этом случае налоговые декларации за
соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются
и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими
было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не
позднее сроков, установленных гл. 26.2 Кодекса для представления налоговых
деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот
отчетный период.
Таким образом, в
случае допущенного превышения предельного размера доходов, позволяющего
применять упрощенную систему налогообложения, в IV квартале 2005 г. и перехода
на общий режим налогообложения с 1 октября 2005 г. индивидуальному
предпринимателю следовало в случае необходимости исчислить сумму минимального
налога в размере 1% от полученных доходов за 9 месяцев 2005 г. и перечислить ее
не позднее 25 октября 2005 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2006