Проблемная ситуация: Банк заключает договор об
оказании услуг с оператором сотовой связи. В каком порядке подтверждается
обоснованность таких расходов в целях их учета при исчислении налога на
прибыль, в том числе если тариф безлимитный, то есть
оператору платится фиксированная сумма за период
времени, в который количество звонков не ограниченно? Если часть звонков
делается сотрудниками в нерабочее время и затраты на них не учитываются при
исчислении налога на прибыль, то как определить сумму неучитываемых
расходов, если тариф безлимитный?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/2/217
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи и сообщает
следующее.
В целях налогообложения прибыли расходы
на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и
(или) реализацией, согласно пп. 25 п. 1 ст. 264
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с указанным положением в
целях налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение услуг
сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252
Кодекса. Так, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Приняв решение о заключении договора с
оператором сотовой связи, руководитель банка издает приказ, утверждающий
перечень должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют
право на пользование услугами сотовой связи, и предельный размер расходов на
каждого работника в месяц на указанные цели в соответствии с занимаемой им
должностью.
Для подтверждения обоснованности
произведенных расходов по оплате услуг сотовой связи банку необходимо иметь:
установленный приказом руководителя банка лимит расходов на пользование услуг
сотовой связи; утвержденный руководителем организации перечень должностных лиц,
которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо пользоваться сотовой
связью; договор с оператором сотовой связи.
С целью подтверждения экономической
обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи будет являться
необходимость работника в соответствии с установленными в должностной
инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Таким образом, расходы организации на
оплату услуг сотовой связи принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.10.2006