Проблемная ситуация: Федеральным
законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2007 г.,
предусмотрено включение комнат в перечень объектов жилья, установленный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении которых
налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, а
также увеличен размер социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и
лечение, расширен состав расходов, включаемых в социальный налоговый
вычет на лечение. При декларировании физическим лицом в 2007 г. доходов за 2006
г. в целях уплаты НДФЛ можно ли учесть указанные расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2006 г. N 03-05-01-03/135
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения изменений,
внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Федеральным законом
от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий
налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на
повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон), в частности,
предусмотрено включение комнат в перечень объектов жилья, установленный в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
при приобретении которых налогоплательщику может быть предоставлен
имущественный налоговый вычет, увеличение размера социальных налоговых вычетов
по расходам на обучение и лечение, расширение состава расходов, включаемых в
социальный налоговый вычет на лечение.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона данный Закон
вступает в силу с 1 января 2007 г.
Положения о распространении норм Закона
на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, содержатся в п. п. 2 и 3
ст. 2 Закона, однако они касаются только двух статей гл. 25 Кодекса.
В этом Закон
отличается, например, от Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах", в соответствии с абз. 2 ст. 31
которого по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса,
часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникли после введения ее в действие.
Возникновение правоотношения по поводу
предоставления имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса связано с юридическим фактом
осуществления налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение
жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
Из вышеизложенного следует, что расходы
на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься
в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой
базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2007 г.
В аналогичном порядке следует
рассматривать вопросы предоставления социальных налоговых вычетов по расходам
на обучение и лечение в составе и размерах, установленных Федеральным законом
от 27.07.2006 N 144-ФЗ.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
11.10.2006