Текст письма опубликован
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 22
"Налогообложение", 2006, N 6
Проблемная ситуация: О бухгалтерском учете
первоначальной стоимости лизингового имущества; об учете в целях исчисления
налога на прибыль расходов организации на обучение сотрудника организации на
курсах повышения квалификации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2006 г. N 07-05-06/244
В связи с письмом
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если
законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской
Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем
обращаем внимание, что при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском
учете первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,
утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997
N 15, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
(ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н.
По заключению
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной
основе в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.
К расходам налогоплательщика на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными
учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в
том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с
такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав
прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются
российскими образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят
работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих
за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих
установок;
3) программа подготовки (переподготовки)
способствует повышению квалификации и более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в
рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и
переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или
лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений
или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных
учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального
образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, если
организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную
деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке
(переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее)
образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки
(переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более
эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации,
то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
С учетом информации, приведенной в
запросе налогоплательщика, расходы на обучение сотрудника организации на курсах
повышения квалификации по программе "Бухгалтерский учет по международным
стандартам" могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в
указанном выше порядке.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
06.10.2006