Проблемная ситуация: Дистрибьютор в целях реализации
товаров в магазинах торговой сети несет расходы по оплате услуг сетевых
магазинов за факт заключения договора поставки, поставку товаров во вновь
открывшиеся магазины торговой сети, включение товарных позиций в ассортимент
магазинов, размещение товаров на полках магазинов, выделение для них
постоянного и/или дополнительного места в магазине. Учитываются ли приведенные
расходы дистрибьютора в целях исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/677
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета затрат в виде платы за услуги, оказываемые сетевыми магазинами, и
сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных
целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Затраты в виде платы покупателю за сам
факт заключения с поставщиком-продавцом договора поставки не могут
рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения
прибыли. Данная плата не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику-продавцу имущество (имущественные
права), выполнить работы или оказать услуги.
Затраты в виде платы
поставщиком-продавцом покупателю за поставку товаров во вновь открывшиеся
магазины торговой сети, включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
размещение товаров на полках магазинов, выделение для них постоянного и/или
дополнительного места в магазине также не могут быть учтены в составе расходов
для целей налогообложения прибыли. Указанные операции осуществляются в рамках
деятельности покупателя по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с
деятельностью поставщика-продавца. Поставка приобретенных покупателем товаров
во вновь открывшиеся магазины торговой сети, включение товарных позиций в
ассортимент магазинов, размещение товаров на полках магазинов, выделение для
них постоянного и/или дополнительного места в магазине также не могут
рассматриваться как услуги, оказываемые покупателем поставщику-продавцу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006