Проблемная ситуация: При вывозе товаров с территории
РФ организация подает временную таможенную декларацию и уплачивает таможенные
пошлины, сумма которых впоследствии корректируется в полной таможенной
декларации с учетом фактического объема вывезенного товара. Вправе ли
организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе прочих
расходов суммы таможенных пошлин, начисленных и отраженных во временной
таможенной декларации в момент ее составления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/684
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов в виде таможенных пошлин для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом.
В силу пп. 2 п.
1 ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс)
при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации обязанность по
уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента подачи таможенной
декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз
товара с таможенной территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 138 Таможенного
кодекса при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских
товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения,
необходимые для таможенного оформления в соответствии с обычным ведением
внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем
подачи временной таможенной декларации.
Руководствуясь положениями п. 6 ст. 138
Таможенного кодекса, после убытия российских товаров с таможенной территории
Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную
таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный
период времени.
В силу п. 6 ст. 138 Таможенного кодекса
вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной
таможенной декларации в таможенный орган. Если сумма подлежащих уплате вывозных
таможенных пошлин увеличивается в результате уточнения сведений, указанных в п.
4 ст. 138 Таможенного кодекса, доплата суммы вывозных таможенных пошлин
осуществляется одновременно с подачей полной и надлежащим образом заполненной
таможенной декларации. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
вывозных таможенных пошлин осуществляется в соответствии со ст. 355 Таможенного
кодекса.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством
и реализаций, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса.
Руководствуясь положениями пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса, датой осуществления
расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления.
Таким образом, суммы таможенных пошлин,
начисленные в соответствии с положениями ст. 319 Таможенного кодекса,
отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих
расходов для целей налогообложения прибыли по дате составления временной
таможенной декларации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.10.2006