Проблемная ситуация: Организация осуществляет
реализацию сжиженного газа населению по установленным тарифам (с учетом НДС).
Отдельным категориям граждан предоставляются льготы по оплате за сжиженный газ,
счета-фактуры на оплату которого представляются
финансовым органам с учетом сумм НДС, начисленных на стоимость предоставленных
льгот. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от
22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 2 ст. 154 НК РФ, с 2006 г. суммы субсидий (субвенций),
предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением
налогоплательщиками государственных регулируемых цен, или льгот,
предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при
определении налоговой базы по НДС не учитываются. Включаются ли в
налоговую базу по НДС денежные средства в виде льгот и субсидий, выделяемых на
оплату товаров, реализуемых льготным категориям граждан?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 октября 2006 г. N 03-04-11/183
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на добавленную стоимость в 2006 г. денежных средств, выделяемых из
бюджета в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, и
сообщает следующее.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника
финансирования. При этом на основании пп. 2 п. 1 ст.
162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на
суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
С 1 января 2006 г.
п. 2 ст. 154 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с
учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в
связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а
также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством,
налоговая база определяется исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами
различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных
регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в
соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не
учитываются.
В связи с этим
необходимо отметить, что согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого
уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на
безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых
расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные
средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской
Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.
Учитывая изложенное, в случае если
денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ,
услуг) по льготным ценам (тарифам), выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных
ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на
оплату товаров (работ, услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) льготным
категориям граждан, то такие денежные средства в 2006 г. включаются в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.10.2006