| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Текст письма опубликован

"Документы и комментарии", 2006, N 19

"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 20

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 41

 

Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Согласно п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ если прекращение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Если земельный участок продан 8 февраля 2006 г., как производить расчет налога (авансового платежа): только за один месяц (январь)? Если земельный участок продан 20 февраля 2006 г., как производить расчет налога (авансового платежа): за два месяца (январь - февраль)?

Также просим разъяснить порядок представления налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по земельному налогу в случае прекращения у налогоплательщика прав на земельный участок в I квартале налогового периода.

2. Статьей 393 Кодекса определено, что отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании п. 7 ст. 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В соответствии с Рекомендациями по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам (Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.04.2006 N 64н) коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При этом значение коэффициента К2 приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Учитывая изложенное, правомерен ли приведенный ниже пример о порядке исчисления авансовых платежей в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения)?

 

Пример. Земельный участок предоставлен 8 февраля 2005 г. Его кадастровая стоимость составляет 1 200 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,2%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

1 200 000 руб. х 1,2% х 0,92 = 13 248 руб.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 месяца / 3 месяца = 0,67;

за I полугодие: К2 = 5 месяцев / 6 месяцев = 0,83;

за 9 месяцев: К2 = 8 месяцев / 9 месяцев = 0,89.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал: (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,67): 4 = 2412 руб.;

за I полугодие: (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,83): 4 = 2988 руб.;

за 9 месяцев: (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,89): 4 = 3204 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по сроку, установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования, сумму авансовых платежей в размере:

2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит: 13 248 руб. - 8604 руб. = 4644 руб.

 

3. В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), регламентирующим порядок бухучета основных средств (в том числе порядок начисления амортизации), установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01 внесены изменения, вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г., которыми, в частности, из числа объектов, по которым не начисляется амортизация, а начисляется износ, исключены объекты жилищного фонда.

В этой связи просим разъяснить: к числу объектов жилищного фонда, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации, должны быть отнесены только объекты, принятые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств начиная с 1 января 2006 г., или же порядок ведения бухучета по объектам жилищного фонда, учтенным в составе основных средств до 1 января 2006 г., должен быть изменен с 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 17 ПБУ 6/01?

Также просим разъяснить, влияют ли на момент признания движимого имущества основными средствами (и, как следствие, на момент включения указанного имущества в состав облагаемого налогом на имущество организаций) изменения, внесенные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в п. 4 ПБУ 6/01 в части критериев отнесения активов к основным средствам.

В соответствии с указанными изменениями необходимыми условиями для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств являются:

- предназначение объекта для использования (а не использование) в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- предназначение объекта для использования (а не использование) в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного объекта организацией;

- способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/36

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о налоге на имущество организаций и земельном налоге и сообщает следующее.

1. В соответствии со ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 7 ст. 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (далее - коэффициент К2), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Из содержания данной нормы следует, что если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить налог за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право до 15-го числа месяца, должен уплатить земельный налог, начиная с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок.

В том случае, если право на земельный участок прекращено после 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право после 15-го числа месяца, должен уплатить налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

Принимая во внимание положение п. 7 ст. 396 Кодекса, отмечаем, что если прекращение соответствующих прав на земельный участок произошло 8 февраля 2006 г., то расчет земельного налога должен производиться за один месяц (январь), в том случае, если прекращение прав произошло 20 февраля 2006 г., то расчет земельного налога должен производиться за два месяца (январь - февраль).

При рассмотрении вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей по налогу) и представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) положения п. 7 ст. 396 Кодекса применяются во взаимосвязи с положением п. 1 ст. 45 Кодекса, согласно которому налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В этой связи считаем, что в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права на земельный участок он вправе по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, произвести не уплату авансового платежа, а уплату земельного налога, исчисленного за налоговый период с учетом коэффициента К2, и представить в налоговый орган налоговую декларацию до установленного п. 3 ст. 398 Кодекса срока представления налоговой декларации.

Если налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со ст. 78 Кодекса.

2. Приведенный в вашем примере 1 расчет земельного налога, коэффициента К2 и сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за первый квартал, полугодие и девять месяцев налогового периода, соответствует требованиям законодательства. Что касается поставленных в вашем письме вопросов, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций, то разъяснения по этим вопросам будут даны Департаментом дополнительно, после получения заключения из Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

 

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

08.09.2006

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018