Проблемная ситуация: Организацией в 2004 г. было
приобретено здание. В течение 2004 и 2005 гг. проводилась его реконструкция.
Также в здании смонтированы и изготовлены основные средства, учитываемые как
отдельные инвентарные объекты. Организацией принято решение о переходе в 2007
г. на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). В каком
порядке ей нужно будет учесть расходы на приобретение здания, его
реконструкцию, а также на изготовление основных средств при
исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/185
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
На основании пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
указанной статьи Кодекса).
Расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, произведенные налогоплательщиком до
перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов в
период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
При этом стоимость основных средств и
нематериальных активов, в случае если налогоплательщик перешел на упрощенную
систему налогообложения с иных режимов налогообложения, учитывается в порядке,
установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 Кодекса. В состав основных средств и
нематериальных активов в целях ст. 346.16 включаются основные средства и
нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).
Так, согласно п.
2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему
налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная
стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и
приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые
оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены
приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы
начисленной амортизации в соответствии с
требованиями гл. 25 Кодекса.
Таким образом, организация, применяющая
общий режим налогообложения, после перехода на применение упрощенной системы
налогообложения вправе будет в вышеизложенном порядке учесть при определении
налоговой базы расходы на приобретение основных средств (приобретенных по
договору купли-продажи, стоимость реконструкции и модернизации данных основных
средств), а также расходы на строительство (изготовление) основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.09.2006