Проблемная ситуация: Организация, занимающаяся
изданием журналов и применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы
минус расходы"), выкупает в соответствии с заключенными договорами у фирм,
реализующих печатную продукцию, журналы, ранее переданные организацией данным
фирмам на реализацию. Может ли организация при дальнейшей реализации
выкупленного тиража уменьшить доходы на величину расходов в виде потерь,
понесенных в связи с выкупом нереализованных журналов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/187
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем указанный перечень расходов является
исчерпывающим.
Согласно пп. 23
п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на
величину расходов, указанных в пп. 8 названного
пункта ст. 346.16 Кодекса), принимаются в качестве расходов, уменьшающих
полученные доходы. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных
с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемых товаров.
Как усматривается из представленного
письма, издательство выкупает в соответствии с заключенными договорами у фирм,
реализующих печатную продукцию, журналы, которые первоначально были переданы
организацией данным фирмам на реализацию.
С учетом специфики вышеизложенной
ситуации полагаем возможным обратиться к нормам гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, регулирующим налогообложение организаций,
осуществляющих производство и выпуск продукции средств массовой информации и
книжной продукции.
Так, в соответствии
с пп. 44 п. 1 ст. 264 Кодекса потери в виде стоимости
бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах
сроков, указанных в указанном подпункте (морально устаревшей), продукции
средств массовой информации и книжной продукции, списываемой
налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств
массовой информации и книжной продукции, принимаются в целях налогообложения в
пределах не более 10 процентов
стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или
соответствующего тиража книжной продукции.
При этом расходами,
не учитываемыми в целях налогообложения, признаются расходы на замену
бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических
печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид,
бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной
продукции, помимо расходов и потерь, указанных в пп.
43 и 44 п. 1 ст. 264 Кодекса (п. 41 ст. 270 Кодекса).
Таким образом, расходы организаций в виде
потерь, понесенных в связи с выкупом нереализованной продукции средств массовой
информации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Учитывая специфику
предпринимательской деятельности организаций, осуществляющих производство и
выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также то,
что расходы в виде затрат по выкупу нереализованной продукции средств массовой
информации и книжной продукции не поименованы в ст. 346.16 Кодекса, полагаем,
что указанные расходы издательства по оплате журналов, выкупаемых в
соответствии с заключенными договорами у фирм, реализующих печатную продукцию,
не учитываются при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.09.2006