Проблемная ситуация: Банк (ОАО) в
ходе проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг (акций) заключил договор с
профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию, на оказание
следующих консультационных услуг: рекомендации по проведению дополнительной эмиссии
акций банка; консультирование по определению возможного диапазона приемлемых
оценок стоимости акций банка, используя различные методики; анализ и сравнение
вариантов структуры сделки; подготовка презентационных материалов;
формирование книги заявок и анализ спроса инвесторов на акции; консультации в
отношении оптимальной цены акций банка; подготовка аналитических обзоров о
банке; координация работы иных лиц в случае их привлечения для целей эмиссии.
Являются ли консультационные услуги, оплаченные в рамках эмиссии акций,
внереализационными расходами согласно пп. 3 п. 1 ст.
265 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/200
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой консультационных услуг,
оказываемых банку сторонними организациями при дополнительной эмиссии ценных
бумаг, и сообщает следующее.
Как следует из письма, банк в ходе
проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг заключил договор на оказание
консультационных услуг с профессиональным участником рынка ценных бумаг,
имеющим лицензию на осуществление деятельности.
Подпунктом 3 п. 1
ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено,
что в состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы на
организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку
проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков,
регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных
бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного
агента по процентным (дивидендным) платежам,
расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные
расходы.
Как следует из приведенной нормы Кодекса,
в расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не включены консультационные
услуги.
В соответствии со ст. 252 Кодекса
расходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения прибыли, должны быть
документально подтверждены и экономически обоснованы.
По нашему мнению, приведенный перечень
консультационных услуг не отвечает требованиям ст. 252 Кодекса в части
экономической обоснованности расходов. Указанные в письме услуги
по сути являются маркетинговыми и рекламными. Кроме того, банк, являясь
открытым акционерным обществом, уже имеет достаточный опыт по подготовке и
организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами
на организованном рынке ценных бумаг, располагает квалифицированными
специалистами.
Банк, проводя эмиссию ценных бумаг, может
заключать договоры с профессиональными участникам
рынка ценных бумаг на оказание услуг, связанных с их уставной деятельностью:
услуги по регистрации эмиссии ценных бумаг, услуги депозитария, услуги
реестродержателя и т.п.
Учитывая это, по нашему мнению, банк не
может учитывать в целях налогообложения прибыли перечисленные в письме
консультационные расходы, как экономически неоправданные затраты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.09.2006