Проблемная ситуация: Банк приобрел водное транспортное
средство, которое было поставлено на баланс банка и зарегистрировано в 2003 г.
в Государственной речной судоходной инспекции по Камскому бассейну г. Перми. В
свидетельстве о праве собственности на судно указано: "разъездной
теплоход". В 2006 г. судно было снято с регистрационного учета в
Государственной речной судоходной инспекции по Камскому бассейну г. Перми и
зарегистрировано в Московском бассейновом управлении государственного надзора
на внутреннем водном транспорте по месту нахождения правопреемника банка. Какие
ставки по транспортному налогу применяются в отношении водных транспортных
средств? В каком порядке осуществляется уплата транспортного налога в случае
перерегистрации водного транспортного средства (судна) в течение налогового
периода в связи с изменением места его регистрации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты транспортного
налога и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 363 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) уплата транспортного
налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту
нахождения транспортных средств в порядке и сроки,
которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
На основании пп.
1 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса местом нахождения морских, речных транспортных
средств является место (порт) приписки или место государственной регистрации, а
при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
В Российской Федерации порядок регистрации судов внутреннего водного плавания
определяется Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации
(далее - Кодекс внутреннего водного транспорта) и Правилами государственной
регистрации судов, утвержденными Приказом Минтранса России от 26.09.2001 N 144
(зарегистрирован в Минюсте России 13.11.2001, регистрационный номер 3029).
Согласно ст. 17 Кодекса внутреннего
водного транспорта регистрация судов в Государственном судовом реестре
Российской Федерации осуществляется государственными речными судоходными
инспекциями бассейнов. В Московском бассейне регистрацию судов осуществляет
Московское бассейновое управление государственного надзора на внутреннем водном
транспорте.
Наиболее существенной характеристикой
самоходного судна, подлежащего регистрации в Государственном судовом реестре
Российской Федерации, является мощность двигателя (не менее 55 кВт).
В ст. 361 Налогового кодекса установлены
размеры налоговых ставок, применяемых при исчислении транспортного налога. В
отношении транспортных средств (в том числе водных транспортных средств),
имеющих двигатели, размер налоговой ставки определяется в зависимости от
мощности двигателя, установленного на транспортном средстве. При этом налоговые
ставки, указанные в данной статье Налогового кодекса, могут быть увеличены
(уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять
раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении
каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного
использования транспортных средств.
По вопросу о
порядке уплаты транспортного налога в случае перерегистрации налогоплательщиком
водного транспортного средства в течение налогового периода в связи с изменением места его регистрации отмечаем следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 362 Налогового кодекса в случае регистрации транспортного средства и
(или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения
из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного)
периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)
производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу
календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации
транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с
регистрации принимается за полный месяц. В случае
регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного
календарного месяца указанный месяц принимается как один
полный месяц.
При этом необходимо учитывать, что
положения п. 3 ст. 362 Налогового кодекса, касающиеся признания месяца
регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный
календарный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении
или уничтожении) транспортного средства.
Таким образом,
учитывая вышеназванные требования Налогового кодекса, а также то, что гл. 28
"Транспортный налог" Налогового кодекса не предусматривает порядка
исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации
транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный
месяц), в случае если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и
регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же
налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце,
местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его
регистрации по состоянию на первое число этого месяца.
Учитывая изложенное, организация в 2006
г. должна исчислить сумму транспортного налога за период, когда указанное в
письме транспортное средство было зарегистрировано в Государственной речной
судоходной инспекции по Камскому бассейну г. Перми (с учетом коэффициента,
установленного п. 3 ст. 362 Налогового кодекса), и уплатить ее в бюджет
Пермского края. Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого
транспортного средства в Московском бассейновом управлении государственного
надзора на внутреннем водном транспорте, организации должна исчислить
транспортный налог (с учетом вышеуказанного коэффициента) и уплатить его в
бюджет города Москвы.
Одновременно
следует иметь в виду, что транспортный налог является региональным налогом и
вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, поэтому исчисление
и уплата этого налога должны осуществляться в соответствии с действующим на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательным актом
субъекта Российской Федерации о транспортном налоге.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.08.2006