Проблемная ситуация: Возможно ли применение
организацией (ООО) УСН при условии, что более 25% уставного капитала ООО будет принадлежать паевому инвестиционному фонду,
который в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах" не является юридическим лицом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2006 г. N 03-11-04/2/179
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что организация (общество с ограниченной ответственностью) решила
перейти на упрощенную систему налогообложения, при этом более 25 процентов
уставного капитала будет принадлежать паевому инвестиционному фонду.
В соответствии с пп.
14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля
участия других организаций составляет более 25 процентов.
Статьей 11 Кодекса установлено, что
организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Данная норма
основана на положении п. 4 ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации,
которой предусмотрено, что участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в
товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.
Согласно ст. 10
Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"
паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - это обособленный имущественный
комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление
управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с
условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей
доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого
управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы
не являются юридическими лицами.
Таким образом, в силу специфики
организационно-правовой формы ПИФа (отсутствие
статуса юридического лица) и учитывая, что ПИФ не является организацией, он не
может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в том числе
применяющего упрощенную систему налогообложения.
Обращаем внимание,
что согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об
инвестиционных фондах" доверительное управление ПИФом
осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и
фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также
осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой
инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания совершает сделки с
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая
при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
При этом, по
нашему мнению, управляющая компания вправе от своего имени и в качестве
доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с
ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в
обществе будет составлять более 25%, то такое общество не может применять
упрощенную систему налогообложения (пп. 14 п. 3 ст.
346.12 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2006