Проблемная ситуация: О доначислении налоговым органом
НДС в случае подачи в 2006 г. унитарным предприятием,
перешедшим с 01.01.2006 на уплату ЕСХН, налоговой декларации по НДС по ставке
0% с отражением в ней операций по реализации товаров, отгруженных на экспорт в
декабре 2005 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 августа 2006 г. N 03-2-03/1581@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
Как следует из письма, унитарное
предприятие с 01.01.2006 перешло на уплату единого сельскохозяйственного
налога. При этом данное предприятие в 2006 г. представило в налоговый орган
налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0
процентов за апрель 2006 г., в которой отразило операции по реализации товаров,
отгруженных на экспорт в декабре 2005 г., а также соответствующие налоговые
вычеты.
В соответствии с п.
3 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на
имущество организаций и единого социального
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за
налоговый период.
Таким образом, с переходом на уплату единого
сельскохозяйственного налога унитарное предприятие не признается
налогоплательщиком НДС и у данного предприятия не возникает обязанности по
представлению налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов
(далее - налоговая декларация) за налоговые периоды
начиная с налогового периода - январь 2006 г., а также в этих налоговых
периодах права на вычеты сумм НДС, установленные ст. 171 Налогового кодекса.
Если унитарным
предприятием за налоговые периоды, когда оно являлось плательщиком НДС, не была
представлена в налоговый орган налоговая декларация, в которой отражена
реализация товаров, отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 процентов
(при наличии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового
кодекса) либо по ставке 18 или 10 процентов (при отсутствии полного пакета
указанных документов), то с учетом вышеизложенного, а именно переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога и
невозможностью подтверждения за налоговые периоды
начиная с налогового периода - январь 2006 г., обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов унитарному предприятию следовало представить
налоговую декларацию (первичную либо корректирующую) за налоговый период, на
который приходится день отгрузки товаров (помещения под таможенный режим
экспорта) (далее - за налоговый период отгрузки), отразив в ней реализацию
данных товаров по ставке 18 или 10 процентов, принимая во внимание положения п.
9 ст. 165 Налогового кодекса.
При представлении унитарным предприятием
налоговой декларации за апрель 2006 г. налоговому органу следовало уведомить
налогоплательщика о вышеизложенном.
При установлении налоговым органом неисчисления налогоплательщиком НДС по операциям реализации
товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового
кодекса, по истечении 180 дней, считая с даты их помещения под таможенный режим
экспорта, налоговый орган вправе доначислить НДС с
операций по реализации данных товаров. НДС подлежит доначислению за налоговый
период отгрузки, и указанное доначисление производится в рамках выездной
налоговой проверки. Налог может быть доначислен в
рамках камеральной налоговой проверки и проверки обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, если при выявлении налоговым
органом вышеуказанного обстоятельства установленный
срок проведения этих проверок соответственно на основе налоговой декларации по
НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов,
представленных за налоговый период отгрузки, не истек и решение по этим
проверкам не вынесено (не принято).
Что касается вопроса правомерности
привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122
Налогового кодекса, то разъяснения по данному вопросу будут доведены
дополнительно.
Т.В.ШЕВЦОВА
18.08.2006