Проблемная ситуация: 1. Вправе ли вновь созданное в
результате реорганизации в форме преобразования юридическое лицо продолжать
применять УСН как правопреемник реорганизованного юридического лица? 2. Вправе
ли налогоплательщик, применяющий УСН, учитывать в расходах стоимость товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, в случае их оплаты поставщику и
реализации покупателю (передачи права собственности на них) или же для этого
нужно, чтобы товары были оплачены покупателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письма сообщает следующее.
1. Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского
кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в
юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь
возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного
юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального
закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в
форме преобразования считается завершенной с момента государственной
регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же
момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения
применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании
юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении
организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него
распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения,
предусмотренный п. 2 ст. 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь
созданные организации.
В частности, вновь возникшее юридическое
лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 Кодекса может в установленный
срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения.
2. В соответствии с пп.
23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно пп. 2
п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере
реализации указанных товаров.
Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что
реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается
передача права собственности на них одним лицом другому лицу.
При этом момент фактической реализации
товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса (п. 2 ст. 39
Кодекса).
В соответствии с п.
1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации
товаров) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Следовательно, моментом реализации
товаров у таких налогоплательщиков следует считать день поступления денежных
средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.
В связи с этим при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных
поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.08.2006