Проблемная ситуация: Организация занимается торговлей
оконным стеклом, стеклом узорчатым, стеклоблоками и зеркалами. В процессе
доставки товара до склада организации образуются потери (бой). Какие нормы
естественной убыли может применять организация для учета потерь от боя при
исчислении налога на прибыль? Можно ли принять к вычету суммы НДС, относящиеся
к потерям (бою), в размере, соответствующем нормам естественной убыли? Вправе
ли организация при приемке товара для оценки потерь (боя) применять
самостоятельно разработанного форму первичного документа с учетом положений п.
2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ или же она обязана
использовать унифицированную форму N ТОРГ-2 "Акт об установленном
расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных
ценностей"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2006 г. N 03-03-04/1/628
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено
впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса, применять нормы естественной
убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной
власти. При этом действие данной нормы
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Таким образом, в настоящее время
налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения
не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли. При этом
перерасчеты за прошлые налоговые периоды не производятся.
Для товара, указанного в письме, следует
руководствоваться:
1. Нормами боя стекла при перевозке
железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982;
2. Приказом Минторга
СССР от 27.11.1991 N 95 "Об утверждении норм потерь (боя) строительных
материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и
реализации";
3. Приказом Минторга
СССР от 28.12.1988 N 213 "О нормах потерь (боя) зеркал бытовых при
транспортировании, хранении и реализации".
Что касается налога на добавленную
стоимость, то согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 Кодекса, в
случае если в соответствии с гл. 25 Кодекса расходы принимаются для целей
налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в
размере, соответствующем указанным нормам.
Таким образом, суммы НДС по потерям от
недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в
размерах, соответствующих нормам естественной убыли.
По вопросу оформления документов по
потерям (бою) товаров отмечаем следующее.
Пунктами 1 и 2 ст. 9 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный
закон) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона.
Учитывая изложенное,
организации при приемке товара для оценки потерь (боя) следует применять
унифицированную форму N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по
количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей",
утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.08.2006