Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы), является
предоставление нежилых помещений в аренду. При этом арендаторы возмещают
арендодателю стоимость потребленных ими услуг связи. Учитываются ли арендодателем
в доходах при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН, суммы возмещения арендаторами услуг связи?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/2/166
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и сдающими
имущество в аренду, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении
упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Учитывая изложенное,
налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения,
вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного
по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249
Кодекса исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
услуги.
Таким образом, суммы возмещения
арендаторами услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах
при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Кроме того,
обращаем внимание на то, что в том случае, если между арендодателем и
арендатором заключен агентский (комиссионный или другой аналогичный) договор,
согласно которому арендодатель-агент (комиссионер или иной поверенный)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала,
комитента) юридические и иные действия, доходом арендодателя является сумма
полученного агентского (комиссионного или иного аналогичного) вознаграждения. Данное утверждение основано на нормах пп. 9
п. 1 ст. 251 Кодекса, в соответствии с которым в составе доходов не учитываются
денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в
связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору.
Таким образом, если иное не предусмотрено
договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве дохода
будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного,
агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.08.2006