Текст письма опубликован
"Вестник Ассоциации российских банков",
2006, N 17
Проблемная ситуация: Правомерно ли отнесение в 2004 г.
затрат кредитных организаций по оплате услуг, оказываемых органами
вневедомственной охраны, к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль?
Ассоциация российских банков
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 2006 г. N 03-03-04/2/189
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения периода
отнесения расходов, связанных с оплатой услуг вневедомственной охраны, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с
законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы
на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а
также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению
функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности
материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение
оружия и иных специальных средств защиты).
Таким образом, речь в редакции ст. 264
Кодекса, действовавшей до 01.01.2005, шла о расходах, связанных с оплатой услуг,
осуществленных организациями, имевшими лицензию на охранную деятельность.
Услуги любой коммерческой организации, имеющей лицензию на осуществление
охранной деятельности, а также услуги собственной охраны банков учитывались при
определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно вышеназванным
положениям ст. 264 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что в
понятие "услуги организаций, занимающихся охранной деятельностью" не
входят подразделения вневедомственной охраны милиции. А именно эти подразделения
осуществляют охрану коммерческих банков.
Согласно ст. 9 Закона Российской
Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" подразделения милиции
вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции
общественной безопасности. Порядок создания, реорганизации и ликвидации
определяется министром внутренних дел Российской Федерации.
Исходя из ст. 35 Закона "О
милиции" финансирование милиции осуществляется за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов,
средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном
порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской
Федерации.
Положением о вневедомственной охране при
органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N 589, предусмотрено, что
содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных)
средств, поступающих по договорам от собственников.
При этом расходование средств на
содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной
в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам,
применяемым в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации.
По существу, Законом "О
милиции" предусмотрен особый способ целевого финансирования
вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за
оказанные им платные услуги.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Согласно п. 17 ст. 270 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества,
переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.
В связи с
многочисленными судебными исками налогоплательщиков Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации Постановлением от 21.10.2003 N 5953/03
принял решение, определяющее, что средства, поступающие подразделениям
вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности,
носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом
им ст. 41 Кодекса, и, соответственно, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
Исходя из этого, налогоплательщики при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, руководствуясь положением п. 17
ст. 270 Кодекса, не вправе были учитывать для целей налогообложения расходы в
виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны в период с 21
октября 2003 г. по 1 января 2005 г.
Пунктом 16 ст. 1
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон) в ст. 264 Кодекса внесены изменения, согласно которым в состав прочих
расходов включаются, в частности, затраты на оплату услуг, оказываемых
вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. В
соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 8 указанного Закона данное положение
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.08.2006