Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 18
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 18
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 37
Проблемная ситуация: О порядке заполнения и
представления налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на имущество
организаций в отношении подлежащего налогообложению имущества, имеющего
местонахождение в субъекте Российской Федерации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Министерства финансов
Астраханской области от 11.07.2006 N 06.05/8 о порядке представления налоговой
декларации по налогу на имущество организаций и сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого
отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога) налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В соответствии со ст. 56 Бюджетного
кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) в бюджеты субъектов
Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на
имущество организаций в размере 100%. Указанные налоговые доходы могут быть
переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов
Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.
Учитывая положения
ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации о том, что налог на имущество
организаций зачисляется полностью в региональный бюджет, в п. 1.4 Инструкции,
утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (далее -
Инструкция), предусмотрено, что в случае, если законодательством субъекта
Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в
бюджет субъекта Российской Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый
расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
Учитывая, что
региональным законодательством налог на имущество организаций может
передаваться по нормативам в бюджеты муниципальных образований, п. 1.4
Инструкции также предусмотрено, что налоговая декларация (налоговый расчет по
авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в
бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в
соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального
деления (далее - код по ОКАТО). При этом в
налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой
в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют
муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.
Установленный п.
1.4 Инструкции порядок заполнения и представления налогоплательщиками налоговой
декларации по налогу на имущество организаций в отношении подлежащего
налогообложению имущества (организации, обособленного подразделения, объекта
недвижимого имущества), имеющего местонахождение в субъекте Российской
Федерации при зачислении суммы налога полностью в региональный бюджет, либо
имеющего местонахождение в муниципальном образовании при зачислении суммы
налога полностью или частично в бюджет муниципального образования,
соответствует как налоговому, так и
бюджетному законодательству.
Учитывая, что налог
на имущество организаций на территории Астраханской области зачисляется
полностью в областной бюджет, организация вправе представить одну налоговую
декларацию и уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения
организации в Астраханской области (государственной регистрации юридического
лица) за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в том
числе в отношении расположенных в разных районах Астраханской области
обособленных подразделений и объектов
недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.08.2006