Проблемная ситуация: В декабре 2005
г. ОАО был осуществлен ввод в эксплуатацию основных средств, амортизация по
которым начисляется с 1 января 2006 г. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случае
достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.
257 НК РФ. Кроме того, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п.
1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового)
периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в
отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Может ли ОАО
единовременно включать в состав амортизационных расходов в 2006 г. расходы на
капитальные вложения в размере 10 процентов от суммы капитальных вложений по
введенным из незавершенного строительства в эксплуатацию в декабре 2005 г.
основным средствам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/619
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения расходов на капитальные вложения в размере 10% первоначальной
стоимости основных средств и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Указанное положение введено п. 13 ст. 1
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно
ст. 8 указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2006 г.
В соответствии с п.
3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1
ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового)
периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в
отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Таким образом, если
капитальные вложения были осуществлены до 2006 г. и объект основных средств
принят в эксплуатацию в декабре 2005 г., но фактически начисление амортизации
начнется с января 2006 г., то в этом случае, по нашему мнению, положение п. 1.1
ст. 259 Кодекса может быть применено при определении налоговой базы по налогу
на прибыль.
Одновременно сообщаем, что если
налогоплательщик принял решение начиная с 1 января
2006 г. применять положение п. 1.1 ст. 259 Кодекса в целях налогообложения
прибыли, он должен зафиксировать это в учетной политике для целей
налогообложения с указанием размера произведенной доли расходов на капвложения
(норма ст. 259 Кодекса разрешает включать в расходы не более 10 процентов
первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.08.2006