Проблемная ситуация: Некоммерческая организация ведет
предпринимательскую деятельность, а также получает средства целевого
финансирования в виде технической помощи, за счет которых, в частности,
выплачиваются заработная плата работникам организации и вознаграждения по гражданско-правовым
договорам, заключенным с физическими лицами. До 2006 г. организация находилась
на общей системе налогообложения, и на заработную плату и вознаграждения по
гражданско-правовым договорам, выплачиваемые из средств техпомощи, начислялся и
уплачивался ЕСН. С 01.01.2006 в отношении предпринимательской деятельности
организация перешла на УСН. Должна ли организация при применении УСН исчислять
и уплачивать ЕСН с сумм заработной платы и вознаграждений по
гражданско-правовым договорам, выплачиваемых из средств целевого
финансирования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2006 г. N 03-11-04/2/157
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного
письма, некоммерческая организация получает на осуществление своей уставной
деятельности денежные средства в виде технической помощи, за счет которых, в
частности, выплачиваются заработная плата работникам некоммерческой организации
и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими
лицами. В отношении предпринимательской деятельности некоммерческая организация
перешла на упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 1 ст.
346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
учитывают в составе доходов доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы,
определяемые исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом
"О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Указанные доходы не относятся к
предпринимательской деятельности, а произведенные за счет них расходы, в
частности, на выплату заработной платы, не учитываются в составе расходов,
учитываемых в целях исчисления налога по предпринимательской деятельности,
облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
В этой связи на суммы заработной платы,
выплачиваемой за счет денежных средств в виде
технической помощи, начисляется единый социальный налог в порядке,
установленном гл. 24 Кодекса.
При этом налогоплательщик обязан
обеспечить раздельный учет доходов и расходов по предпринимательской
деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.08.2006