Проблемная ситуация: О порядке уплаты налога и
представления налоговой декларации по УСН организациями, ликвидированными до
конца календарного года, и предпринимателями, прекратившими свою деятельность;
о праве организаций и предпринимателей, переставших быть налогоплательщиками
ЕНВД, перейти на УСН; о налоговом учете налогоплательщиками, применяющими УСН,
доходов в виде дивидендов, полученных от долевого участия в других
организациях.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2006 г. N 02-6-10/55@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает.
По вопросу 1. В соответствии со ст.
346.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым
периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно ст. 346.21
Кодекса налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по
итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового
платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (либо
доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются также в
счет уплаты налога по итогам налогового периода.
При этом следует иметь в виду, что в
соответствии со ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и
уплачивают минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются
доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется
указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими
по итогам налогового периода в общем порядке налога окажется меньше суммы
исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше порядок исчисления и
уплаты налогов, установленных гл. 26.2 Кодекса, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая
организации, ликвидированные до конца календарного года, и индивидуальных
предпринимателей, прекративших свою деятельность в качестве индивидуального
предпринимателя.
При этом для
организаций, ликвидированных до конца календарного года, и индивидуальных
предпринимателей, прекративших свою деятельность в качестве индивидуального
предпринимателя до окончания календарного года, налоговым периодом по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
признается период времени с начала календарного года по дату завершения
ликвидации организации и дату прекращения деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя.
При этом представление налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и уплата данного налога за последний налоговый период такими
налогоплательщиками должны быть осуществлены в последнем отчетном периоде не
позднее даты завершения ликвидации организации и даты прекращения деятельности
в качестве индивидуального предпринимателя.
По вопросу 3. В
соответствии с п. 2 ст. 346.13 Кодекса организации и индивидуальные
предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов
Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на
упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была
прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
При этом подача заявления должна быть
произведена до начала применения упрощенной системы налогообложения.
Документами, подтверждающими внесение
изменений в законодательство субъектов Российской Федерации, согласно которым
организация или индивидуальный предприниматель перестали быть
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, являются нормативные
правовые акты субъектов Российской Федерации, а также представительных органов
муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга, которыми данные изменения были внесены.
По вопросу 4. Пунктом 1 ст. 346.15
Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения
налогоплательщиками не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в
соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Кодекса.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 275
Кодекса российская организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам
(участникам) общества, являющимся налогоплательщиками налога на прибыль,
выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль.
Таким образом, положения ст. 275 Кодекса
применяются к организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль.
Аналогичный порядок применяется и при
налогообложении полученных дивидендов индивидуальными предпринимателями,
являющимися налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса
применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате
налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.
В связи с этим организация,
осуществляющая выплату дивидендов организациям и индивидуальным
предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, не является
налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данных организаций и
индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами, учитываемыми налогоплательщиками при исчислении
налоговой базы, признаются, в частности, доходы от долевого участия в других
организациях.
Исходя из этого доходы
в виде дивидендов от долевого участия в других организациях у организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, включаются в состав объекта налогообложения и облагаются в
соответствии с установленными гл. 26.2 Кодекса ставками (6 или 15 процентов в
зависимости от выбранного ими объекта налогообложения).
Что касается вопроса возможности
многократного изменения налогоплательщиком объекта налогообложения в течение
срока применения упрощенной системы налогообложения, то по данному вопросу
направлен запрос в Минфин России. В связи с этим разъяснения по данному вопросу
будут даны по мере получения разъяснений из Минфина России.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
03.08.2006