Проблемная ситуация: ОАО разрабатывает золоторудное
месторождение и проводит полный цикл работ - от геологоразведки до получения
аффинированного металла. В процессе переработки образуются отходы производства
(потери) с содержанием неизвлекаемого золота, которые
хранятся вечно в специализированном хранилище. Организация не осуществляет
добычу золота из этих отходов по причине отсутствия 100%-ной технологии
извлечения полезных ископаемых из добываемой руды. Существует технологический
регламент, где просчитан коэффициент извлечения и нормативы потерь неизвлекаемых драгоценных металлов в процессе переработки.
Кроме того, нормативы содержания золота в отходах перерабатывающего
производства ежегодно утверждаются Ростехнадзором и
Федеральным агентством по недропользованию. Вправе ли ОАО применять ставку 0%
по НДПИ в отношении указанных отходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2006 г. N 03-07-01-02/41
В связи с письмом по вопросу утверждения
нормативов содержания полезных ископаемых в отходах горнодобывающего и
связанных с ним перерабатывающих производств в целях
применения налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых 0 процентов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Исходя из положений пп.
5 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении:
- полезных ископаемых, которые остаются
во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в
отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи
с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, при наличии
соответствующих подтверждающих документов;
- полезных ископаемых, которые добыты из
вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов
горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств
в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах
и отходах. Указанные нормативы утверждаются в составе проектной документации в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.
При этом необходимо
иметь в виду, что в случае, если организация не осуществляет добычу полезных
ископаемых из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с
ним перерабатывающих производств, налогообложение осуществляется по налоговым
ставкам, установленными п. 2 ст. 342 Кодекса, и, следовательно, налоговая
ставка по основанию, установленному пп. 5 п. 1 ст.
342 Кодекса, применяться не может.
Таким образом, образование отходов при
разработке месторождения полезного ископаемого, в данном случае золота, не дает
оснований для применения налоговой ставки 0 процентов на основании утвержденных
Федеральным агентством по недропользованию нормативов содержания золота в
отходах перерабатывающего производства для целей исчисления налога на добычу
полезных ископаемых.
В случае если
организация добывает полезные ископаемые из собственных отвалов или отходов
горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, то в
соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 336 Кодекса при
условии, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном
порядке, указанные полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения
и, соответственно, налоговая ставка 0 процентов не применяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.07.2006