Проблемная ситуация: Лизинговая компания оплачивает
имущество, приобретаемое для передачи в лизинг, за счет заемных средств. При
этом сумма уставного капитала организации значительно меньше общей суммы
средств, привлеченных по кредитам и займам. Однако общая стоимость лизингового
имущества превышает сумму этих средств. У организации имеются надлежаще
оформленные счета-фактуры, лизинговое имущество оплачено и оприходовано, то есть выполнены все требования, установленные п. 1 ст. 172 НК
РФ (в редакции, действовавшей до 2006 г.). Учитывая принятое Конституционным
Судом РФ Определение от 04.11.2004 N 324-О, в каком порядке организация должна
была принимать к вычету НДС по имуществу, переданному в лизинг и приобретенному
за счет заемных средств до 1 января 2006 г.? Как изменился этот порядок после 1
января 2006 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2006 г. N 03-04-11/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам принятия к вычету
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за счет заемных средств до 1
января 2006 г. и после 1 января 2006 г., и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам) подлежат вычету в случае приобретения
этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Как правомерно
указано в письме, согласно п. 1 ст. 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 1
января 2006 г., вычеты налога на добавленную стоимость производились на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам),
и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных
документов.
Таким образом, в случае выполнения всех
вышеперечисленных условий до 1 января 2006 г. суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежали вычету в
общеустановленном порядке независимо от того, что обязательства по займам и
кредитам превышали уставный капитал организации.
Одновременно
сообщается, что при применении налоговых вычетов до 1 января 2006 г. необходимо
учитывать упомянутое в письме Определение Конституционного Суда Российской
Федерации от 04.11.2004 N 324-О, на основании которого в случае если
налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком
сумм налога на добавленную стоимость, то есть имущество, приобретенное по
возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не
полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм
налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении
товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.
Что касается вычетов налога на
добавленную стоимость после 1 января 2006 г., то на основании п. 1 ст. 172
Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г., вычеты этого налога
осуществляются без его фактической оплаты поставщикам товаров (работ, услуг). В
связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, принимаются к
вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров (работ,
услуг), после принятия их на учет независимо от источника последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.07.2006