Проблемная ситуация: Организация, имеющая
свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, использует в качестве сырья для ее производства денатурированный
этиловый спирт. С 01.01.2006 денатурированный спирт стал подакцизным товаром. В
течение трех месяцев (январь, февраль, март 2006 г.) произошло превышение сумм
налоговых вычетов над суммой акцизов. Возможно ли
произвести зачет в счет оплаты суммы акциза, заявленной к уплате согласно
декларации за январь 2006 г., на сумму превышения налоговых вычетов, заявленных
в декларации за март 2006 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июля 2006 г. N 03-04-06/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения акцизов с 1
января 2006 г. лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, в качестве сырья для производства которой используется
денатурированный этиловый спирт, и сообщает.
Согласно п. 11 ст.
200 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении
денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции, при
использовании денатурированного этилового спирта в качестве сырья для
производства неспиртосодержащей продукции при условии
представления документов в соответствии с п. 12 ст. 201 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 202 Кодекса предусмотрено,
что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам
каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Кодекса. При этом, как следует из п. 5 ст. 202 Кодекса, если сумма налоговых
вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза,
исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии
с гл. 22 "Акцизы" Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде
акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет
текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по
акцизу.
Согласно п. 5 ст. 204 Кодекса декларация
по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна представляться в
налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. При этом в соответствии с п. 3.1 данной статьи
налогоплательщики уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, операции по получению
денатурированного этилового спирта в январе 2006 г. должны быть отражены в
декларации по акцизам, представляемой не позднее 25 февраля 2006 г., при этом
сумму акциза, начисленную по этим операциям, налогоплательщику необходимо уплатить
не позднее 25 апреля 2006 г.
Если в феврале 2006
г. сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то в соответствии
с вышеуказанными положениями п. 5 ст. 202 Кодекса акциз за данный налоговый
период (февраль) не уплачивается, а сумма указанного превышения подлежит зачету
в счет предстоящих в апреле 2006 г. платежей суммы акциза, начисленной по
операциям, совершенным в январе 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.07.2006