Проблемная ситуация: Российская организация получает
от учредителя - иностранной организации оборудование в качестве вклада в
уставный капитал. Оборудование поставляется непосредственно российской
организации на основании трехстороннего договора между иностранным производителем
оборудования (продавец), иностранным учредителем (покупатель) и российской
организацией (грузополучатель). Согласно ст. 277 НК РФ передаваемое в виде
вклада в уставный капитал имущество должно иметь документально подтвержденную
оценку стоимости, которая должна соответствовать рыночной стоимости этого
имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с
законодательством государства-учредителя. Является ли получение такого
подтверждения рыночной стоимости имущества в целях исчисления налога на прибыль
правом или обязанностью налогоплательщика? В соответствии с законодательством
какой страны должен действовать независимый оценщик, если имущество не ввозится
на территорию страны учредителя, а поступает на территорию РФ транзитом из
страны производителя оборудования? Каким документом должна подтверждаться
рыночная стоимость, если в иностранном государстве отсутствуют оценочная
деятельность и оценщики, действующие в соответствии с законодательством этого
государства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2006 г. N 03-03-04/1/602
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения стоимости передаваемого в виде вклада в уставный капитал имущества
и сообщает следующее.
В соответствии с
положениями п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации при внесении
(вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными
организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально
подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации
(износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве,
налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной
стоимости этого имущества (имущественных
прав), подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Таким образом, российская организация,
принимающая от иностранного учредителя имущество в виде вклада в уставный
капитал общества, обязана документально подтвердить стоимость принимаемого
имущества.
При отсутствии института независимых
оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный
учредитель, и при условии, что оборудование на территорию Российской Федерации
поступает транзитом из страны производителя оборудования, по нашему мнению,
организация может воспользоваться услугами независимых оценщиков, действующих в
соответствии с законодательством страны производителя ввозимого оборудования.
При отсутствии в этой стране института оценщиков стоимость принимаемого
имущества может быть подтверждена независимым оценщиком, действующим в
соответствии с законодательством иного государства, имеющим международный
сертификат оценщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.07.2006