Проблемная ситуация: 1. Как в целях налогообложения
учитываются у применяющих УСН организаций - участников простого товарищества
расходы, связанные с совместной деятельностью? 2. Как учитываются расходы
организации - участника договора простого товарищества на оплату труда
работников, занятых в совместной деятельности, возмещаемые за счет общего
имущества товарищей? 3. Правильно ли поступала организация - участник договора
простого товарищества, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), не
учитывая в 2005 г. в составе доходов денежные компенсации, полученные ею за
произведенные расходы на оплату труда работников, занятых в совместной
деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2006 г. N 03-11-04/2/145
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения организациями, являющимися участниками договора
простого товарищества (совместной деятельности), и сообщает следующее.
По вопросу N 1. В соответствии с п. 1 ст.
346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками
единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на применение указанного налогового режима и применяющие его в
порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 11
Кодекса установлено, что под организациями понимаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы
и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1048 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами в
результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости
вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого
товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо
из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
Учитывая
вышеизложенное, а также то, что предпринимательская деятельность в рамках
договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования
юридического лица, при объединении в простое товарищество организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций
простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для
налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Таким образом, произведенные
организациями - участниками договора простого товарищества, применяющими
упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с совместной
деятельностью, должны признаваться в целях налогообложения в обособленном учете
операций по совместной деятельности.
По вопросу N 2. Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 6
п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на оплату
труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Как усматривается из представленного
письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и
являющаяся участником договора простого товарищества, в соответствии с нормами
ст. 1046 Гражданского кодекса Российской Федерации, несет расходы на оплату
труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, которые впоследствии ей
возмещаются за счет общего имущества товарищей.
В рассматриваемой ситуации указанные
документально подтвержденные и экономически обоснованные произведенные расходы
на оплату труда учитываются в целях налогообложения организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, при условии, что данная организация также
учитывает в целях налогообложения и суммы денежной компенсации, получаемой за
произведенные затраты. Названные операции (произведение расходов и получение
доходов) также должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, согласно Порядку
ее заполнения, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.12.2005 N 167н.
По вопросу N 3. Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения указанными налогоплательщиками не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).
Доходы организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения в
виде доходов) и являющейся участником договора простого товарищества, в виде
денежной компенсации, полученные в 2005 г. за произведенные расходы на оплату
труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, в ст. ст. 249 и 250
Кодекса не поименованы. В связи с этим, а
также учитывая, что вышеназванная организация в 2005 г. не учитывала в целях
налогообложения расходы на оплату труда сотрудников, занятых в совместной
деятельности, доходы в виде указанной компенсации в целях налогообложения не
учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2006