Проблемная ситуация: Автономная некоммерческая
организация получает от другой некоммерческой организации денежные средства на
содержание организации и осуществление благотворительной деятельности. Следует
ли средства, полученные на осуществление благотворительной деятельности,
учитывать при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/4/124
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
некоммерческими организациями законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Минфине России
не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии
с п. 2 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся в том числе целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Исчерпывающий перечень целевых
поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, установлен п. 2 ст. 251 Кодекса.
К указанным целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся, среди прочего, средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
В соответствии со
ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о
благотворительной деятельности) под участниками благотворительной деятельности
для целей данного Федерального закона понимаются, в частности, граждане или
юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе
путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации.
Благотворительной организацией, как это
установлено ст. 6 Закона о благотворительной деятельности, является
неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая
организация, созданная для реализации предусмотренных данным Законом целей путем
осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или
отдельных категорий лиц.
Благотворительные организации создаются в
формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных
формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных
организаций.
Таким образом, только благотворительные
организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Законом о
благотворительной деятельности, вправе в соответствии с пп.
4 п. 2 ст. 251 Кодекса не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и
иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной
деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2006