Проблемная ситуация: Организация - лицензированный
оператор электросвязи заключила договор с другим оператором связи о
присоединении к сетям электросвязи. На основании договора были выделены сетевые
ресурсы. За получение данных ресурсов была уплачена государственная пошлина.
Условия договора предусматривают разовые платежи: за выдачу технических условий
на присоединение сетей связи и за присоединение сети электросвязи организации к
сети электросвязи другого оператора, а также ежемесячную абонентскую плату за
фактическое использование сетевых ресурсов. Правомерны ли в целях исчисления
налога на прибыль: списание государственной пошлины в момент ее начисления;
единовременное списание на расходы разовых платежей за присоединение к сетям
электросвязи; ежемесячное списание абонентской платы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/572
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по поставленным вопросам
сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Порядок признания
расходов при методе начисления определен ст. 272 Кодекса, согласно которой
расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25
Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320
Кодекса.
Согласно указанной статье Кодекса при
методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не
содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и
не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, расходы, связанные с выплатой единоразовых
платежей по договору, распределяются налогоплательщиком самостоятельно в
течение срока действия договора. Вместе с
тем расходы, связанные с выплатой ежемесячных абонентских плат за фактическое
использование сетевых ресурсов, признаются налогоплательщиком в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Кодекса
установлено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, отнесены суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Датой осуществления внереализационных и
прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в
виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, государственная пошлина,
как федеральный сбор, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и,
следовательно, подлежит списанию на расходы в момент ее начисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.07.2006