Проблемная ситуация: Организация - производитель
алкогольной продукции отгрузила в 2005 г. произведенную продукцию своим
структурным подразделениям, являющимся оптовыми складами, и уплатила акциз. В
соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н на оптовых складах
организации была проведена инвентаризация по состоянию на 01.01.2006, по
результатам которой выявлены остатки алкогольной продукции, произведенной и
маркированной по 31.12.2005. Кроме того, в 2006 г. покупатели (организации
розничной торговли и оптовые организации) возвращают алкогольную продукцию,
также произведенную и маркированную по 31.12.2005. При этом остатки данной
алкогольной продукции по состоянию на 01.01.2006 не были подтверждены данными
инвентаризации. Каков порядок перемаркировки возвращенной
алкогольной продукции и вычета уплаченных сумм акциза по ней?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2006 г. N 03-01-14/7-353
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 27 Приказа Минфина России от
29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (зарегистрирован
в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) проведение инвентаризации обязательно перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, п. 8 Постановления
Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785 "О маркировке
алкогольной продукции федеральными специальными марками" предусмотрен
специальный порядок инвентаризации остатков алкогольной продукции в оптовых
организациях, учредивших акцизные склады, по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Таким образом, в
случае маркировки организациями-производителями алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке,
марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от
21.12.2005 N 785, подтверждение о фиксации сведений в ЕГАИС и нанесение
сведений на марки осуществляются только после сопоставления территориальным
налоговым органом данных, указанных в заявке о фиксации сведений, с данными
инвентаризации, предусмотренной Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а в случаях маркировки алкогольной продукции,
возвращенной от оптовых организаций, учредивших акцизные склады до 1 января
2006 г. и осуществляющих с 1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции,
еще и с данными инвентаризации, предусмотренной п. 8 Постановления
Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785. Общее количество марок
с нанесенными на них сведениями о маркируемой продукции не должно превышать
количества всей проинвентаризированной алкогольной
продукции.
Пунктом 5 ст. 171 и п. 5 ст. 200
Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен вычет сумм уплаченных НДС
и акциза при возврате товаров.
В случае возврата покупателями до 30 июня
2006 г. включительно алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, основанием применения вычетов для
организаций-производителей являются изменение условий либо расторжение
соответствующих договоров, отражение в учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом товаров.
Согласно ст. 3
Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" оптовые
организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществляющие с
1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции (далее - оптовые
организации), поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты,
признаются налогоплательщиками акцизов.
Таким образом, в
случае возврата до 30 июня 2006 г. включительно алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке,
оптовым организациям от покупателей и (или) организациям-производителям от
оптовых организаций указанные организации имеют право на вычет по уплаченным
суммам акцизов в пределах остатков, имеющихся у оптовых организаций на 1 января
2006 г. и (или) отгруженных в их адрес до
указанной даты, подтвержденных данными инвентаризации, предусмотренной п. 8
Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785, при
условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.07.2006