Проблемная ситуация: О ставке налога на прибыль,
применяемой в отношении дивидендов, выплачиваемых российским ООО иностранной
организации (резиденту Финляндии).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 июля 2006 г. N 02-3-08/139@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
Из положений п. 2
ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 1 ст. 310
НК РФ следует, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской
организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате
доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев,
предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в
валюте выплаты дохода.
Из положений ст. 7
НК РФ и п. 3 ст. 310 НК РФ следует, что в случае выплаты налоговым агентом
иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по
пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся
налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (постоянного местонахождения
иностранной компании в году выплаты дохода, полученного от налогового агента,
выплачивающего такой доход).
В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской
Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды,
выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также
облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания,
выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является
лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком
случае налог не должен превышать:
a) 5 процентов валовой суммы дивидендов,
если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания
(иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по
крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер
инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100000
долларов США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся
Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
b) 12 процентов валовой суммы дивидендов
во всех других случаях.
Применительно к
ситуации, изложенной в запросе, размер капитала, инвестированного финским
участником в уставный капитал российского ООО, следует определять с учетом
положений Постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.1997 N 1182
"О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости
российских денежных знаков и масштаба цен", ст. 6 Федерального закона от
09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской
Федерации", ст. 14 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью",
п. п. 1, 4 ст. 10 Соглашения.
Учитывая
вышеизложенное, в случае если получатель дивидендов - нынешний финский участник
обладает правом собственности на эти дивиденды, в том числе в результате
реорганизации предыдущего участника российского ООО, оплатившего свою долю в
уставном капитале российского ООО, то при налогообложении доходов,
выплачиваемых нынешнему финскому участнику, применяются положения п. 1 ст. 10
Соглашения с учетом п. 1 ст. 312 НК РФ.
При этом ставка в размере 5 процентов,
предусмотренная пп. "а" п. 1 ст. 10
Соглашения, может быть применена только при условии, что нынешний финский
участник подтвердит факт инвестирования в уставный капитал российского ООО денежных средств в размере, превышающем сто тысяч
долларов США на момент начисления и выплаты дохода. Во всех иных случаях
применяется ставка в размере 12 процентов.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
05.07.2006