Проблемная ситуация: Организация применяет УСН.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из расчета минимальной
заработной платы за счет средств Фонда социального страхования РФ и суммы
доплаты до фактического среднего заработка за счет собственных средств
организации. Начисляются ли взносы в Пенсионный фонд РФ на сумму доплаты до
фактического заработка, в случае если величина пособия превышает максимальный
размер, выплачиваемый из средств ФСС РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/2/139
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии со
ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями
по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан" работникам организаций, применяющих
упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за
исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств Фонда социального страхования
Российской Федерации - в части суммы пособия, не превышающей за полный
календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;
средств работодателей - в части суммы
пособия, превышающей вышеуказанный размер.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности.
Следовательно, взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются на пособие по временной
нетрудоспособности, выплачиваемое за счет организации в пределах сумм,
установленных законодательством Российской Федерации.
Статьей 3
Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах
исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в 2006 году" максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности установлен в сумме 15 000 руб. в месяц.
В связи с этим на суммы пособия по временной
нетрудоспособности, превышающие 15 000 руб. в месяц, страховые взносы на
обязательное страхование должны начисляться в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.07.2006