Проблемная ситуация: ОАО занимается ремонтом,
монтажом, пуском, наладкой оборудования на компрессорных станциях, в связи с
удаленностью данные работы производятся вахтовым методом. Имеется разрешение на
работу вахтовым методом.
Работники обеспечиваются местом для
проживания на время вахты. Ввиду разбросанности компрессорных станций
экономически нецелесообразно создавать на каждом объекте вахтовый поселок,
поэтому работники проживают и регистрируются во время нахождения на вахте в
благоустроенных общежитиях заказчика по месту нахождения компрессорных станций,
а ОАО возмещает затраты на содержание жилфонда, согласно смете затрат, по
договору с ООО. Данные расходы связаны с производством и реализацией.
1. Могут ли данные расходы признаваться в
числе прочих расходов и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
2. Если да, то не возникает ли базы по
НДФЛ у работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2006 г. N 03-03-04/1/543
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 297 Трудового
кодекса Российской Федерации вахтовый метод - особая форма осуществления
трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может
быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при
значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях
сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов
производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных
районах или районах с особыми природными условиями.
Работники, привлекаемые к работам
вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в
специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой
комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности
указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.
Таким образом, при проведении работ
вахтовым методом трудовым законодательством на работодателя возложена
обязанность по строительству и содержанию вахтовых поселков, предназначенных
для размещения работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.
В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков,
включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения,
подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих
свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных)
условиях. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных
объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту
деятельности налогоплательщика.
В связи с этим, по нашему мнению, затраты
по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего
пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) для целей
налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, не
превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных
объектов вахтового поселка. Если такие нормативы органами местного
самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций указанные затраты не учитываются.
2. Как указывается в рассматриваемом
письме, при выполнении работ вахтовым методом работники организации проживают в
общежитиях заказчика, а организация-работодатель возмещает заказчику затраты на
содержание жилфонда в соответствии с заключенным договором.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Возмещение работодателем затрат на
содержание жилфонда заказчика в соответствии с заключенным договором не может
рассматриваться в качестве доходов работников, временно проживающих в
общежитиях заказчика. Указанные суммы возмещения не могут быть признаны
экономической выгодой (доходом) работников, временно проживающих в общежитиях
заказчика и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2006