Проблемная ситуация: В каком порядке в целях
исчисления налога на прибыль у иностранного юридического лица - участника
российского общества с ограниченной ответственностью производится
налогообложение доходов в сумме выплат, полученных им при ликвидации общества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2006 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
доходов иностранного юридического лица - участника российского общества с
ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества, и сообщает
следующее.
Как следует из запроса, в результате
ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью иностранный
участник получает доход в сумме выплат, причитающихся ему при ликвидации
общества.
Подпунктом 2 п. 1
ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных
организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации,
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов.
В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке,
предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть
по ставке 20 процентов.
Одновременно сообщаем, что в случае
наличия действующего Соглашения об избежании двойного
налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее -
Соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий
доход от ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью,
налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями
Соглашения.
В соответствии с Комментариями к модели
Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на
доход и капитал, на основе которой Российской
Федерацией с иностранными государствами заключаются Соглашения об избежании двойного налогообложения, платежи,
рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение
прибыли, принимаемой решением ежегодных собраний акционеров, но также прибыль
от ликвидации общества.
Как правило, термин
"дивиденды" при использовании в Соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения означает доход от акций
или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие
в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому
же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с
законодательством того государства, резидентом которого является компания,
распределяющая прибыль.
При этом согласно пп.
1 п. 2 ст. 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации
организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной
форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный
(складочный) капитал организации.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение
доходов иностранного юридического лица - участника российского общества с
ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества (в части,
превышающей взнос этого участника в уставный (складочный) капитал организации),
осуществляется в соответствии с положениями статьи Соглашения об избежании двойного налогообложения, регулирующей
налогообложение дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.06.2006